稿酬所得个人所得税计算方法 高所得节税大公开

高所得节税大公开  

高所得者最常用且「实际又便利」的节税方式就是捐赠，尤其是非现金捐赠。在捐地节税管道被财政部封死，再加上今年实施最低税负制后，富人圈中最热门的节税方式，就是在海外成立投资公司来节税。 「Yahoo！奇摩董事总经理邹开莲，涉嫌买纳骨塔逃漏税金额高达1,000多万元！」4月12日各报都以醒目的标题，报导名人逃漏税事件；再看看英业达集团前副董事长温世仁及其妻子先后骤逝，却因来不及节税而共课60亿元遗产税。在即将进入报税季节的此刻，高所得者的节税手法再次引人好奇，他们又是为何从节税变成逃税？

高所得者爱非现金捐赠节税目前，台湾节税的方法可大分为两种，一种是让所得减少，也就是说税基小了，所得税自然就减少；一种是增加列举扣除额，例如保险费、医疗费、捐赠（现金、实物、土地、政治献金）、灾害损失、贷款利息及房租支出……等。对高所得的人来说，保险费2.4万元的扣除额太少，也不会有人为了节税而希望自己与家人常生病，或遭遇天灾造成的财产损失。会计师表示，高所得者最常用且「实际又便利」的节税方式就是捐赠，尤其是非现金捐赠。非现金捐赠之所以受到高所得者的偏爱，就在于它具有相当大的操作空间。如果捐赠的是现金，就是「捐多少，报多少」。财政部赋税署专门委员蔡碧珍表示，即使民众常会捐赠自家企业的商品来帮助弱势或公益团体，但怎么说还是现金最好用，受赠者缺什么就买什么，而且在帐务处理上也比较简单，不会有捐赠者要求受赠者开立不实收据的道德风险。像这次爆出的纳骨塔逃漏税案，就是在收据上做手脚。名人以2.2万元低价买入纳骨塔，却在捐赠给台北县万里乡公所时，使用相关业者开立的8.8万元高价发票以供报帐使用，两者间价差高达6.6万元，也使得捐赠行为从合法的节税，转变成非法的逃漏税。另外，有些捐赠物品的价值不易衡量，也是节税的灰色地带，例如书本、艺术品、实验器材等。国税局审查二科表示，这个时候的确难以计算捐赠品「金额」，像是艺术品的价值，一般人无法评估，所以在受赠者的帐面记载上，就容易让以逃税为目的的捐赠者有运作的空间。但如果这类的捐赠，采用鉴价机构所评估出的价值金额来呈报，税务单位会予以尊重，不会将其列为查核案件。

封了捐地空间 富人另有妙招除了实物捐赠外，过去最常见的高所得者节税法，还有捐地。像是公共设施保留地或畸零地，因为可利用价值不高、市价低（一般公设地的市价只有公告现值的2成左右），但申报时的扣除额却是以公告现值计算，价差高达8成。不过，从2004年起，捐地的扣除额以公告现值的16％来计算，当下截断了高所得者的节税美梦。例如，美芳以市价50万元买下一块公设地捐给桃园县政府，因为地段不差，其公告地价为250万元，在2004年以前申报时，就可以250万元列举捐赠扣除额，但是在2004年以后，就只能以40万元来申报列举捐赠扣除额。在捐地节税「利多」受阻后，高所得者会乖乖纳税？那可不见得！会计师指出，目前高所得者主要的租税规画工具，是到国外设立公司，再以外国公司的名义回国投资各类股票（亦有至香港开证券户与银行户者，既可投资香港及大陆股市，又可享有遗产免税）；或者是将手上股票卖给自己设立的投资公司，要增资配股时，利用每年赠与子女的免税额度，让子女参与认购，达到财富移转下一代的目的，而这两类的租税规画则是以财产移转为重点，而非所得税节税。例如，大华在5年前投资成立A公司500万元，并拥有100％股权，而今A公司需要增资，大华便利用这5年来陆续赠与儿子的500万元，并以儿子的名义来参与增资，使得自己和儿子各持有A公司50％的股权，成功地将财产移转给下一代。会计师表示，这种方式并不是100％免税，而是延后课税的概念（郭台铭的股票信托亦属此类），因为在物质不灭定律前提下，不可能有完全免税的事。只是有些人看上的是投资公司未分配盈余，未来可能不课税的好康；有些人看上的是赠与税及遗产税的节税规画。

查税与节税 互相角力台湾查税作业属于事后查核，民众要想出什么节税撇步，税务单位只能接招，再加上所得税仅有5年追溯期的诱因下，蔡碧珍表示，不少人选择「赌上一赌」。像近日曝光的纳骨塔逃税案，之所以会被锁定查核，多半是已形成一种「趋势」，也就是说有些利用这种方式节税的民众，发现操作空间很不错，就「呷好逗相报（台语）」，案件一增加，就引来查税人员的注意。也因为纳骨塔的价值没有一定的标准，在中国人笃信风水的情况下，风水位置的好坏，会造成价差，所以税务稽查的重点在于资金流向。此外，受赠的对象，也是查核的方向之一。如果是捐给政府，查核的重点就在于捐赠物的金额是否有虚报不实；但如果是捐给一般财团法人，则该单位立案与否就是查核的第一步。国内许多大企业都出资成立自己的文教基金会，以节税为主要设立动机者，不在少数。蔡碧珍指出，只要程序合法，税务机关也没辙。而个人捐赠给财团法人，无论实物或现金，上限为综合所得总额的20％。 在捐地节税管道被财政部封死，再加上今年实施最低税负制后，诸如高额保单、未上市股票买卖等节税的空间大幅缩减后，富人圈中最热门的节税方式，就是成立投资公司来节税，尤其是透过海外注册的公司，把钱绕到外国再回台投资股市是最常见。不过，会计师表示，这种方式的操作较为复杂，不只游走在所得税、营业税，甚至赠与税的税率中求取获利空间，还多了该公司经营及行政帐务上的成本，严格说来，是「挺费事」的。

(摘自台南会计事务所网站资讯)

参考文献：1全国法规资料库2王建煊 1991 税务法规概要3许郁琦 2002 我国遗产及赠与税税制之探讨

资料来源：永信租屋网 理财周刊