处置固定资产分录怎么做 固定资产处置的会计处理要注意什么

固定资产处置的会计处理要注意什么  

固定资产处置的会计处理要注意什么

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

固定资产处置的会计处理与流转税差异

一、营业税方面
税法规定：纳税人销售不动产应缴纳营业税。（1）企业销售不动产、对外投资、进行易货交易或单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售缴纳营业税。（2）自2003年1月1日起执行的《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，（一）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；（二）对股权转让不征收营业税。
新准则规定，企业销售不动产、对外投资、进行易货交易或单位将不动产无偿赠送他人、抵债等，都应视为销售和其相关的业务（投资、非货币性资产交换、债务重组）按照新准则进行处理。
例1.某内资企业A以其房屋投资兴办联营企业B，投出固定资产原值为100万元，累计折旧15万元，计提减值准备5万元，账面价值为80万元，双方确认的公允价值为100万元，不考虑城建税及附加。假设该固定资产投资入股后参加投资方利润分配，共担投资风险。
会计处理：（1）先转入清理：
借：固定资产清理800000　累计折旧150000　固定资产减值准备50000
贷：固定资产1000000。
（2）结转固定资产清理：
借：长期股权投资1000000
贷：固定资产清理800000　营业外收入200000。
涉税分析：（1）企业以不动产投资，新准则和税法规定一致，在投资交易发生时，按照固定资产公允价值处理。根据（财税〔2002〕191号）档案规定：该项固定资产投资虽视同销售，但不缴营业税。
（2）会计上确认的影响本年利润的“利得”是20万元，税法上对应纳税所得额影响为15万元（100－80－5）。
注：5万元减值准备计提年度已调增应纳税所得额，企业转出固定资产时做调减。
例2.A公司以其闲置的旧办公楼，通过某非营利组织，捐赠给某中学，账面原值为150万元，已提折旧50万元，则账面价值是100万元。在公开市场上的售价是140万元，假定该项捐赠扣除比例为3%，营业税税率为5%，暂不考虑其他税费。在不考虑该项捐赠业务时，其他生产经营所得的纳税调整后所得是 300万元。无其他纳税调整事项。
根据《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条规定，损失是企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第七章第三十三条规定，费用是企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。那么，“损失”和“费用”最大区别无外乎一个“非”字，“对外捐赠”属于企业的“非日常活动发生”而产生的损失，不能将其计入“成本费用”类科目，故放在“营业外支出”列支。
会计处理：（1）先转入清理：
借：固定资产清理1000000累计折旧500000
贷：固定资产1500000。
（2）计提税金：
借：固定资产清理70000
贷：应交税金——应交营业税70000（1400000×5%）。
（3）结转固定资产清理：
借：营业外支出1070000
贷：固定资产清理1070000。
税额影响：影响应纳税所得额=［（300+140－107）－（300+140－107）×3%］＝323.01（万元），影响营业税70000元。
二、增值税方面纳税人销售动产应缴纳增值税。财税〔2002〕29号档案规定，纳税人以自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇等固定资产，进行销售或对外投资，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
例3.某企业转让其八成新小轿车，固定资产账面原值30万元，已提折旧0.5万元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加。
会计处理：（1）转入清理
借：固定资产清理295000累计折旧5000
贷：固定资产300000。
（2）取得收入：
借：银行存款305000
贷：固定资产清理305000。
（3）计提税金：借：固定资产清理11730.76贷：应交税金——未交增值税11730.76［305000÷（1+4%）×4%］。
（4）缴税时：
借：应交税金——未交增值税11730.76
贷：营业外收入5865.38银行存款5865.38。
注：旧企业会
会计准则将减半后的差额计入“补贴收入”，新会计准则指南新发布的156个新会计科目中，取消了该科目，将其减半的增值税计入“营业外收入”中。
（5）结转固定资产清理：借：营业外支出——处理固定资产净损失
11730.76贷：固定资产清理11730.76。
税务处理：根据国家税务总局第13号令规定，正常损失（出售、毁损和固定资产达到或超过使用年限而正常报废）发生的财产损失可在当年直接扣除，上例中的清理属于正常损失，经董事会会议通过，在当年自行申报税前扣除。
税额影响：影响应纳税所得额：305000÷（1+4%）－295000+5856.38=4125.61（元），影响增值税额11730.76元。
例4.假设例3中的小汽车转让价为28万元，低于账面原值30万元，则转让、销售、抵债、投资、捐赠等视同销售的业务处理时，既不缴营业税，也不缴增值税。假如企业是销售该小轿车。
会计处理：（1）先转入清理：
借：固定资产清理295000累计折旧5000
贷：固定资产300000。
（2）取得收入：
借：银行存款280000
贷：固定资产清理280000。
（3）结转固定资产清理：
借：营业外支出——处理固定资产净损失15000
贷：固定资产清理15000。
企业所得税应纳税所得额=295000－280000=15000（元）。
注：在这种情况下，该笔业务对会计利润的影响同税法上的应纳税所得额一致，因而无财税差异。因为该项业务不缴任何流转税，所以他的转让价28万元可以不像例3一样进行价税分离处理，转让价就是不含税收入。

出售固定资产会计处理？

出售固定资产会计分录是：
（1）出售固定资产转入清理时，
借：固定资产清理 （转入清理的固定资产账面价值）
累计折旧（已计提的折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产 （固定资产的账面原价）
（2）发生清理费用时，
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）计算交纳税金时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税；销售装置缴纳增值税。
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
贷：应交税费——应交增值税销项税（如果是装置）
（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，
借：银行存款
原材料等
贷：固定资产清理
（5）应由保险公司或过失人赔偿时，
借：其他应收款
贷：固定资产清理
（6）固定资产清理后的净收益，
借：固定资产清理
贷：长期待摊费用（属于筹建期间）
营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间）
（7）固定资产清理后的净损失，
借：长期待摊费用 （属于筹建期间）
营业外支出：非常损失 （属于生产经营期间因为自然灾害等非正常原因造成的损失）
营业外支出——处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）
贷：固定资产清理

固定资产出租会计处理

固定资产出租属于经营租赁，会计分录为：
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：累计折旧

其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产使用权实施许可、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。
其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。

现金置换固定资产会计处理

公司作为长期股权投资处理。把原单位的所有财务、实物资产交接过来
就可以了。

对固定资产清盘的会计处理

固定资产清理
1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理
借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产（账面原价）
2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费—应交营业税
3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4、应由保险公司或过失赔偿的损失 借：其他应收款 贷：固定资产清理
5、固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得
6、固定资产清理后的净损失
属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出—处理非流动资产损失 贷：固定资产清理

固定资产维修的会计处理

固定资产维修费用少或者钜额的维修费处理没有什么差别
日常维护是企业预先就安排了在一定期间要对固定资产进行维护
借：待摊费用
贷：银行存款
实际维护时
借：管理费用
贷：待摊费用
非日常维护是指具有偶然性的维护。比如说固定资产突然损坏了，对他进行修理维护。维护之前，先将固定资产转为再见工程
借：在建工程
贷：固定资产
实际维护时
借：在建工程
带：银行存款/应付职工薪酬/原材料等
维护结束后，增加固定资产价值
借：固定资产
贷：在建工程
购买保险计入管理费用
借：管理费用
贷：银行存款

固定资产出售的会计处理

结转该车辆的帐面净值
借：固定资产清理 40000
借：累计折旧 60000
贷：固定资产 100000
计算交纳的增值税
借：固定资产清理 538.46
贷：应交税金－应交增值税（销项税）538.46
收到出售收入
借：银行存款 等科目 28000
贷：固定资产清理 28000
固定资产净收益转入“营业外收入”帐户
借：固定资产清理 12538.46
贷：营业外收入－处理固定资产净收益 12538.46

固定资产盘盈的会计处理？

盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。

盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理许可权经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。

一·固定资产盘盈的税务处理

1．企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额作为入账价值。盘盈固定资产的初始计量，会计与税法一致。

2．企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条第九项所称其他收入，指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，即固定资产盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期应纳税所得额。

（1）企业执行《小企业会计准则》，不存在财税差异。

（2）企业执行《企业会计准则》，会计上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。甲企业年度申报时，不填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》，而直接填列附表三《纳税调整明细表》第19行“18、其他”第3列“调增金额”6万元。

3．盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的处理说明（含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证），以备税务机关查核。

二·固定资产盘亏的会计处理

固定资产盘亏是指对固定资产清查时发现的，固定资产的盘点实物数少于账面应有数的情况。对盘亏固定资产，必须查明原因，并填制“固定资产盘亏报告单”。在报告单内填列固定资产编号、名称、型号、数量、原值、已提折旧、短缺毁损原因等，按照规定程式上报。

1．报批前（发现时）：

借：待处理财产损溢

（或）借：累计折旧

贷：固定资产

2．批准后：

借：营业外支出——固定资产盘亏