请问：营改增后具有一般纳税人的车辆挂靠形式的运输企业的会计核算方法是怎样的？

请问：营改增后具有一般纳税人的车辆挂靠形式的运输企业的会计核算方法是怎样的？  

请问：营改增后具有一般纳税人的车辆挂靠形式的运输企业的会计核算方法是怎样的？

运输业挂靠经营现象普遍，实际车主和名义车主往往不一致，车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。通过挂靠，可以取得开具货运发票的资格，而且在事故处理、保险赔付等方面获得一定的便利。“营改增”条件下，这种经营方式如果处理不好，将产生不小的涉税风险。
纳税主体的确认
《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。车辆挂靠经营一般有如下几种形式：一是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项税费；二是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收入不纳入财务核算；三是车主将车辆过户到公司，只将公司承揽的运输业务取得的收入入账，自行承揽的业务不入账等。上述政策只是明确以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。但对于无车辆所有权、不对挂靠户财务进行核算、只收取管理费的被挂靠企业，能否履行相关法律责任，能否为纳税人，值得疑问。而且，以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。此外，因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无法承受企业所得税支出。
税目税率的适用
一些纳税人既从事货物运输，也从事港口码头服务、场站服务、货物运输代理、仓储和装卸搬运等物流辅助业务。“营改增”政策对提供运输服务和物流辅助服务规定了不同的税目税率。《应税服务范围注释》明确，货物运输业务属于交通运输业，适用11%增值税税率；货运代理、仓储、装卸搬运、港口码头服务等物流业务属于物流辅助业，适用6%增值税税率。判断货物运输还是货运代理则以是否直接提供货物运输劳务作为标准。实务中，税务机关和纳税人在税目、税率的适用上往往会产生分歧。比如，某物流公司承接某发电公司燃料运输业务，由于运输业务量不均衡，当货物大批量到达时，需委托其他承运单位或个人提供运力。委托其他承运单位或个人提供运输的业务不能视为运输业务，而应属于物流辅助服务——货物运输代理服务。又如，物流（配载）公司同时具有道路运输及货运代理的经营许可，其承接运输业务绝大部分实际转包给运输个体户或个人进行运输，该公司采取车辆挂靠、租赁等方式，以解决货运发票限额管理问题。上述情况，是按货运11%征税，还是按运输代理业6%征税，纳税人有空子可钻，易引发涉税风险。还有，如果被挂靠企业仅收取管理费，而不管挂靠户其他事项，这种情况是否属于“营改增”交通运输业或者货物运输代理服务范围，实务操作很难把握。
一般纳税人认定
《国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第28号）明确，“营改增”试点实施前应税服务年销售额（连续不超过12个月）满500万元的试点纳税人，应申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。未在规定期限内申请办理一般纳税人认定的，按照销售额依照交通运输业增值税税率11%计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。但挂靠经营认定增值税一般纳税人的销售额如何确定，是以被挂靠企业收取的管理费确定，还是以所有挂靠户的运输收入确定？政策未明示。比如，某运输公司接受个人拥有的营运车辆挂靠，被挂靠企业仅收取挂靠管理费，挂靠人的经营收入全部归车主自有，名义车主（被挂靠企业）的利润分配与实际车主（挂靠人）无关。被挂靠企业其每年收取的管理费收入约300万元，但其统计的挂靠车主开具货运发票的总收入每年约6000万元，是否须认定为一般纳税人？如何申报纳税和使用发票？为此，可采用被挂靠企业回购挂靠户车辆，使个体运输户成为企业员工，所实现的运营收入纳入企业收入核算，以企业取得的全部收入缴纳税款，发生的购车、油耗等费用由企业抵扣。这样，名义车主和实际车主相一致，纳税主体、管理体制和法律责任等均主体明确，能较好地管控风险。
实务中的操作细节
一是发票开具。一般情况下，运输业挂靠经营中被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的，挂靠方实际是个体经营。“营改增”后，增值税专用发票有严格的管理规定，除税务机关外，不允许其他单位代开专用发票。如果被挂靠企业为一般纳税人，只挂靠不管理，也不对挂靠户进行财务核算，仅为挂靠户代开专用发票，成为“开票”公司，与国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）规定不一致，也与“票、货、款”一致的要求相悖，可能涉嫌虚开专用发票。二是销售额确定。实际上，被挂靠企业根本无法掌控挂靠户的经营收入，且对应的成本费用也分散在挂靠户中无法入账，相应的进项税又无法抵扣，被挂靠一般纳税人企业按11%计算销项税，税负大幅增加。同时，是按收取的管理费确定应税收入，还是按所有挂靠户开具的发票收入确定应税收入，需要政策明确。三是进项抵扣。如果被挂靠人为一般纳税人，一方面，由于车辆、油料、修理等归挂靠户负责，其属于个体运输经营，无法也无需取得专用发票，相应的进项税无法抵扣；另一方面，即使挂靠户以被挂靠企业名义取得进项发票用于抵扣，也蕴含较大的税收风险。因此，如果货物运输挂靠一般纳税人经营时，必须将挂靠户经营收支全部纳入被挂靠企业的财务核算，这样被挂靠企业相应的进项税才能得到抵扣。

运输企业，车辆全部挂靠，营改增后没有进项税 怎么办

税法上没有挂靠的经营模式，只要以贵公司的名义对外经营，则纳税义务人就是贵公司。挂靠人发生的成本费用，由贵公司入成本费用。
如果贵公司对被挂靠人的进项税无法取得则承担更大的税负。企业可以从下面管理模式降低税负：
1、要求挂靠人的成本费用提供合法正规的增值税专用发票；
2、若无法提供的，税负直接转嫁给挂靠人；
3、运输过程发生的汽车修理、汽油费等由贵公司统一结算，最后与挂靠人进行清算，发票开具给贵公司专用发票。

运输企业，车辆全部挂靠，营改增后没有进项税时，不得抵扣。
挂靠实务中应注意操作细节：
一是发票开具。一般情况下，运输业挂靠经营中被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的，挂靠方实际是个体经营。“营改增”后，增值税专用发票有严格的管理规定，除税务机关外，不允许其他单位代开专用发票。如果被挂靠企业为一般纳税人，只挂靠不管理，也不对挂靠户进行财务核算，仅为挂靠户代开专用发票，成为“开票”公司，与国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）规定不一致，也与“票、货、款”一致的要求相悖，可能涉嫌虚开专用发票。
二是销售额确定。实际上，被挂靠企业根本无法掌控挂靠户的经营收入，且对应的成本费用也分散在挂靠户中无法入账，相应的进项税又无法抵扣，被挂靠一般纳税人企业按11%计算销项税，税负大幅增加。同时，是按收取的管理费确定应税收入，还是按所有挂靠户开具的发票收入确定应税收入，需要政策明确。
三是进项抵扣。如果被挂靠人为一般纳税人，一方面，由于车辆、油料、修理等归挂靠户负责，其属于个体运输经营，无法也无需取得专用发票，相应的进项税无法抵扣；另一方面，即使挂靠户以被挂靠企业名义取得进项发票用于抵扣，也蕴含较大的税收风险。因此，如果货物运输挂靠一般纳税人经营时，必须将挂靠户经营收支全部纳入被挂靠企业的财务核算，这样被挂靠企业相应的进项税才能得到抵扣。

我们公司是具有一般纳税人资格的运输企业，5月1日营改增后有许多过路过桥费需要抵扣

《财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第二条规定，2016年5月1日至7月31日,增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8栏“其他”。
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

我们公司是一家营改增的一般纳税人物流企业（主要做陆运运输），目前我公司没有车辆挂靠，目前我们是租赁

可以抵听,只要你有租赁协议就行可,审计的时候会看你的租赁协议的!

建筑企业一般纳税人的车辆是否可以退税

建筑企业一般纳税人的车辆不可以退税。
建筑企业一般纳税人，在购置车辆时，取得增值税专用发票，且车辆用于单位的生产、经营或管理，其进项税额可以抵扣。
抵扣不是退税，这是两个概念

营改增运输企业车辆变卖如何交增值税

增值税简易征收政策大全（截止2014年7月）
1、国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知【国税发[1995]87号，1995-05-16 ，全文有效】
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为了强化对增值税专用发票（以下简称专用发票）的管理，堵塞漏洞，根据全国增值税工作会议讨论意见，现将固定业户临时到外地经营有关专用发票使用管理的问题通知如下：
固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按6％的征收率征税。【根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号），自2014.07.01日起本档案中“经营地税务机关按6%的征收率征税”，修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”。】
对擅自携票外出，在经营地开具专用发票的，经营地主管税务机关根据发票管理的有关法规予以处罚并将其携带的专用发票逐联注明“违章使用作废”字样。
本法规自1995年7月1日起执行，此前有关法规同时废止。　
抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局。
2、国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知【国税发[1999]40号，1999-03-11，全文有效】
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
据了解，由于拍卖行特殊的经营性质，对拍卖行取得的拍卖收人是征收增值税还是征收营业税，各地理解不一，执行中不尽一致。为了统一拍卖行的增值税、营业税政策，现就有关问题明确如下：
一、对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4％的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。【注：根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）档案规定，自2014.07.01日起此条款中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”】
二、 对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。
3、财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知【财税[2008]170号，2008-12-19，全文有效】
……
四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“按照4%征收率减半征收增值税”自2014.07.01日起调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。】
（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“按照4%征收率减半征收增值税”自2014.07.01日起调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。】
本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
……
4、财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知【财税[2009]9号，2009-01-19 ，条款失效】
……
二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：
（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：
1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”自2014.07.01日起调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。】
一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”自2014.07.01日起调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。】
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“依照6%征收率”自2014.07.01日起调整为“依照3%征收率”。】
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“依照4%征收率”自2014.07.01日起调整为“依照3%征收率”。】
1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
2.典当业销售死当物品；
3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。【注：根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）档案规定，此条款2012.07.01日起废止】
三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）档案规定，此条款中“依照6%征收率”自2014.07.01日起调整为“依照3%征收率”。】
四、本通知自2009年1月1日起执行。
……
5、国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知【国税函[2009]90号，2009-02-25 ，全文有效】
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
　《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定对部分专案继续适用增值税简易征收政策。经研究，现将有关增值税管理问题明确如下：
一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产
（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和财税[2009]9号档案等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。【注：根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）档案规定，自2014.07.01日起此条款中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”，修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。】
（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
三、一般纳税人销售货物适用财税[2009]9号档案第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。
四、关于销售额和应纳税额
（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：【注：根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号），自2014.07.01日起此条款废止。】
销售额=含税销售额/（1+4%）
　应纳税额=销售额×4%/2
（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。
六、本通知自2009年1月1日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函[2008]1075号）第二条第（二）项规定同时废止。
6、国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批覆【国税函[2009]456号，2009-08-24，全文有效】
广西壮族自治区国家税务局：
你局《关于纳税人供应非临床用人体血液如何征收增值税问题的请示》（桂国税发[2009]76号）已悉。按照国家卫生部门有关规定，你局请示文所述供应非临床用人体血液的纳税人系指单采血浆站，其经审批设立后可以采集非临床用的原料血浆并供应血液制品生产单位用于生产血液制品。现将有关增值税政策问题批覆如下：
一、人体血液的增值税适用税率为17%。
二、属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。【注：根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）档案规定，自2014.07.01日起此条款中“按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额”，修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”。】
纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。
抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局。
7、国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告【国家税务总局公告2012年第1号，2012-01-06 ，全文有效】
现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下：
增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税【根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号），自2014.07.01日起本档案中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。】，同时不得开具增值税专用发票：
一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。
二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。
特此公告。
8、国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告
【国家税务总局公告2012年第20号，2012-05-28 ，全文有效】
　现将药品经营企业销售生物制品有关增值税问题公告如下：
一、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。
药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。
二、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。
三、本公告自2012年7月1日起施行。
特此公告。
分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。
9、财政部、国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号，2013-12-12，全文有效）
附件1：营业税改征增值税试点实施办法
第三章税率和征收率
第十三条　增值税征收率为3%。
第四章应纳税额的计算
第一节 一般性规定
第十五条　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
第三节　简易计税方法
第三十条　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
第三十一条　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
第三十二条　纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定
（六）计税方法。
1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、计程车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。
2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
3. 自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫指令码编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网路动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程式，按照《文化部、财政部、国家税务总局关于印发<</SPAN>动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》（文市发〔2008〕51号）的规定执行。
4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
……
　（八）销售使用过的固定资产。
按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。
使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
10、国家税务总局关于国家电网公司购买分散式光伏发电专案电力产品发票开具等有关问题的公告【国家税务总局公告2014年第32号，2014-06-03 ，全文有效】
为配合国家能源发展战略，促进光伏产业健康发展，现将国家电网公司所属企业购买分散式光伏发电专案电力产品发票开具及税款征收有关问题公告如下：
一、国家电网公司所属企业从分散式光伏发电专案发电户处购买电力产品，可由国家电网公司所属企业开具普通发票。
国家电网公司所属企业应将发电户名称（姓名）、地址（住址）、联络方式、结算时间、结算金额等资讯进行详细登记，以备税务机关查验。
二、光伏发电专案发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票；按照税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。
根据《财政部、国家税务总局关于光伏发电增值税政策的通知》（财税〔2013〕66号），自2013年10月1日至2015年12月31日，国家电网公司所属企业应按发电户销售电力产品应纳税额的50%代征增值税税款。
主管税务机关应当与国家电网公司所属企业签订《委托代征协议书》，明确委托代征相关事宜。
三、本公告所称发电户，为《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则规定的“其他个人和不经常发生应税行为的非企业性单位”。
四、本公告自2014年7月1日起执行。此前发生未处理的，按本公告规定执行。
特此公告。
国家税务总局
2014年6月3日
11、财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知【财税〔2014〕57号，2014-06-13 ，全文有效】
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下：
一、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
二、财税〔2009〕9号档案第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。
三、财税〔2009〕9号档案第二条第（四）项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。
四、本通知自2014年7月1日起执行。
　 财政部 国家税务总局
　 2014年6月13日
12、国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告【国家税务总局公告2014年第36号，2014-06-27 ，全文有效】
根据国务院简并和统一增值税征收率的决定，现将有关问题公告如下：
一、将《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》（国税发〔1995〕87号）中“经营地税务机关按6%的征收率征税”，修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”。
二、将《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”。
三、将《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第一条第（一）项中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”，修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。
四、将《国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批覆》（国税函〔2009〕456号）第二条中“按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额”，修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”。
五、将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。
六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第（一）项废止。
七、本公告自2014年7月1日起施行。
特此公告。
　 　国家税务总局
　 　2014年6月27日

一般纳税人营改增后收到6个点的广告费怎样做会计分录

一般纳税人营改增后，收到6个点的广告费，会计分录：

借：银行存款（或库存现金）  xxx

贷：主营业务收入 xxx/1.06

贷：应交税费--应交增值税--销项税额 XXX*0.06/1.06